2019年1月，勞務(wù)派遣單位恒信公司與建筑施工單位揚(yáng)安公司簽訂勞務(wù)派遣合同，其中約定：公司委派職工李某到公司工作，期限為2019年1月至2019年12月31日，每月工資和全年一次性獎(jiǎng)金由恒信公司發(fā)放并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。全年應(yīng)發(fā)工資總額8萬(wàn)元，按稅法規(guī)定全年應(yīng)承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)5萬(wàn)元，已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅0.01萬(wàn)元。2019年1月，李某取得公司發(fā)放的2018年度全年一次性獎(jiǎng)金7萬(wàn)元，并單獨(dú)申報(bào)個(gè)稅0.679萬(wàn)元。依據(jù)補(bǔ)充協(xié)議，由公司支付2019年度李某節(jié)假日加班工資4萬(wàn)元，并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0.02萬(wàn)元。分析李某已單獨(dú)申報(bào)的2018年度全年一次性獎(jiǎng)金可否并入2019年度綜合所得匯算清繳，并比較兩種不同申報(bào)方式的個(gè)人所得稅負(fù)，南漳勞務(wù)派遣公司業(yè)務(wù)個(gè)人所得稅相關(guān)處理,南漳勞務(wù)派遣公司哪家好找盛世達(dá)人力資源吧

根據(jù)《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)44號(hào)公告）及其解讀文件，納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。李某取得的2018年度全年一次性獎(jiǎng)金7萬(wàn)元是否并入2019年綜合所得匯繳，應(yīng)根據(jù)計(jì)算結(jié)果判斷。
方案一：將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳稅金=7×10%－0.021=0.679（元）；全年其他工資薪金應(yīng)繳稅金=（8＋4－5－6）×3% =0.03（萬(wàn)元）。合計(jì)應(yīng)繳稅金0.709萬(wàn)元（0.679＋0.03），與預(yù)扣預(yù)繳金額相同。

方案二：將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅。應(yīng)繳稅金=（8＋4＋7－5－6）×10%－0.252=0.548（萬(wàn)元）。

通過(guò)分析，方案二較方案一節(jié)約稅款支出0.161萬(wàn)元（0.709－0.548）。

該項(xiàng)政策的實(shí)施將進(jìn)一步減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。眾所周知，居民個(gè)人在取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，根據(jù)全年工資收入、稅率、可扣除項(xiàng)目金額預(yù)測(cè)結(jié)果，選擇單獨(dú)計(jì)稅也許是劃算的。但隨著時(shí)間推移，個(gè)人各項(xiàng)收入、可扣除項(xiàng)目及金額發(fā)生了變化，年度結(jié)束后，再回頭重新計(jì)算，發(fā)現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后稅負(fù)反而降低了。新政的出臺(tái)，對(duì)這類(lèi)納稅人是一大利好，可以通過(guò)更改申報(bào)方式減稅。但實(shí)務(wù)中還存在另外一種情形，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金已并入年度綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，在年度匯算清繳期間可否通過(guò)調(diào)整單獨(dú)申報(bào)方式降低稅負(fù)，44號(hào)公告對(duì)此未作出規(guī)定。筆者認(rèn)為，政策上也應(yīng)兼顧到這種情形，對(duì)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金由合并申報(bào)可調(diào)整為單獨(dú)申報(bào)，以放大稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)。