襄陽勞務派遣公司勞務派遣業務增值稅相關處理
來源：www.gero-gmbh.com.cn 發布時間：2021年01月28日
《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）解釋了勞務派遣服務的概念：宜城勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，宜城正規勞務派遣公司將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務，宜城勞務派遣公司哪家好就找盛世達。
例1：甲公司成立于2019年5月，主營勞務派遣業務，屬于增值稅一般納稅人。2019年度銷售服務收入800萬元，占全部收入的100%。2019年12月，甲公司與A公司簽訂勞務派遣用工合同，其主要內容為：甲公司委派80名電焊工到A公司加工船舶焊接業務，服務期限自2020年1月1日至2020年12月31日。全年勞務派遣用工含稅結算費用1 060萬元，其中工資700萬元，社會保險費和住房公積金280萬元，服務費用80萬元。甲公司開具專用發票與A公司結算，2020年可抵扣進項稅額53萬元。現計算不同計稅方法下的增值稅稅負。
（一）選擇一般計稅方法計稅
財稅[2016]47號文明確了一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。甲公司從事勞務派遣業務，屬于現代服務業中“商務輔助服務”，適用稅率6%，應繳納增值稅=1 060÷1.06×6%－53=7（萬元）。
（二）選擇一般計稅方法并運用增值稅加計抵減政策計稅
《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性的服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。其中生產、生活性的服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅[2016]36號印發）執行。該文同時明確，納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。
甲公司2019年度應稅服務銷售額占全部銷售額比重100%，且2019年、2020年均無出口貨物勞務、跨境應稅行為，2020年發生的進項稅額符合加計抵減條件，可抵減稅額5.3萬元（53×10%）。按一般計稅方法計算抵減前應納稅額7萬元大于零，且大于當期可抵減加計抵減額5.3萬元，則當期實際繳納增值稅1.7萬元（7－5.3）。
（三）選擇簡易計稅方法計稅
財稅[2016]47號文規定，增值稅一般納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。同時規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
例2：沿用例1。假設合同約定，甲公司收取工資、社會保險費和住房公積金開具普通發票980萬元，收取服務費用80萬元開具專用發票，其他條件不變。甲公司應繳納增值稅=（1 060－980）÷1.05×5%=3.81（萬元）。應注意的是，甲公司2020年如選擇簡易計稅方法，不能適用加計抵減10%優惠政策。
綜上，比較三種不同計稅方法，甲公司選擇一般計稅方法并綜合運用加計抵減政策方案較優。
例1：甲公司成立于2019年5月，主營勞務派遣業務，屬于增值稅一般納稅人。2019年度銷售服務收入800萬元，占全部收入的100%。2019年12月，甲公司與A公司簽訂勞務派遣用工合同，其主要內容為：甲公司委派80名電焊工到A公司加工船舶焊接業務，服務期限自2020年1月1日至2020年12月31日。全年勞務派遣用工含稅結算費用1 060萬元，其中工資700萬元，社會保險費和住房公積金280萬元，服務費用80萬元。甲公司開具專用發票與A公司結算，2020年可抵扣進項稅額53萬元。現計算不同計稅方法下的增值稅稅負。
（一）選擇一般計稅方法計稅
財稅[2016]47號文明確了一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。甲公司從事勞務派遣業務，屬于現代服務業中“商務輔助服務”，適用稅率6%，應繳納增值稅=1 060÷1.06×6%－53=7（萬元）。
（二）選擇一般計稅方法并運用增值稅加計抵減政策計稅
《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性的服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。其中生產、生活性的服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅[2016]36號印發）執行。該文同時明確，納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。
甲公司2019年度應稅服務銷售額占全部銷售額比重100%，且2019年、2020年均無出口貨物勞務、跨境應稅行為，2020年發生的進項稅額符合加計抵減條件，可抵減稅額5.3萬元（53×10%）。按一般計稅方法計算抵減前應納稅額7萬元大于零，且大于當期可抵減加計抵減額5.3萬元，則當期實際繳納增值稅1.7萬元（7－5.3）。
財稅[2016]47號文規定，增值稅一般納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。同時規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
例2：沿用例1。假設合同約定，甲公司收取工資、社會保險費和住房公積金開具普通發票980萬元，收取服務費用80萬元開具專用發票，其他條件不變。甲公司應繳納增值稅=（1 060－980）÷1.05×5%=3.81（萬元）。應注意的是，甲公司2020年如選擇簡易計稅方法，不能適用加計抵減10%優惠政策。
綜上，比較三種不同計稅方法，甲公司選擇一般計稅方法并綜合運用加計抵減政策方案較優。
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